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一項新的金融工具會計準則（企業會計準則第22號、23號、24號三項，合稱為中國版IFRS9）已于2018年1月1日生效。重慶立信
新準則的兩個明顯變動是：銀行等金融機構金融資產由“四分類”變為“三分類”，同時金融資產減值會計采用“預期損失法”計提減值準備。在專業人士看來，這在某種程度上將削弱銀行調節利潤的能力。
截至目前，招商銀行(600036)、中信銀行(601998)、浦發銀行(600000)三家上市銀行先后發布公告稱，新金融工具會計準則將會對財務報告產生廣泛影響，并表示將于2018年一季報起按新準則要求進行會計報表披露。
削弱銀行利潤調節能力
中國版IFRS9是財政部緊隨金融工具國際財務報告準則的調整，于2017年3月修訂發布。
這一修訂背景是：2008年國際金融危機凸顯出舊準則中金融資產分類隨意性過大，金融資產減值準備計提過少、不及時等問題。新準則的出臺，意在解決這些問題。
相較舊準則，新準則有兩個明顯變動：一是金融資產由“四分類”變為“三分類”，減少類別，以提高分類的客觀性和會計處理的一致性；二是金融資產減值會計由“已發生損失法”改為“預期損失法”，提前確認信用風險損失，以及時、足額地計提金融資產減值準備。
具體來看，新準則根據業務模式和現金流特征，將金融資產分為三類：以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
這意味著過去銀行報表中的“可供出售金融資產”“交易性金融資產”等會計科目將不再出現。接受記者采訪的專業人士表示，新準則對金融工具的確認和計量，將在某種程度上削弱銀行利潤調節能力，也可能加劇利潤的波動性。
“變動最大的就是權益工具，這將大大降低管理層對利潤表的掌控能力。”安永大中華區財務會計咨詢服務主管合伙人劉國華告訴上證報記者，在舊準則下，銀行可將權益工具分類為“可供出售金融資產”，一旦金融產品賣出，權益里的變動會轉回利潤表中。而新準則將權益工具定性為公允價值，其變動計入綜合收益，無法調回利潤表。
上述調整將連帶影響銀行持有資產的意愿。“過去可以調利潤表，比如金融產品收益表現好可以馬上賣掉，從綜合收益中轉到利潤表。”劉國華說，現在只能偏向買利息收入較高的產品，利息收入可以體現在利潤表中。
而金融資產減值會計由“已發生損失法”改為“預期損失法”，這一調整理論上會加大銀行撥備。在劉國華看來，減值調整對利潤影響會比較大。銀行必須以違約的風險為權重，對不同種類貸款分別計算信用風險加權的平均值，減值計提會比“已發生損失法”更為審慎。
在中信證券(600030)明明團隊看來，新準則擴大商業銀行以公允價值計量的金融工具比例，利潤波動也會有所加大。根據該團隊對恒豐銀行的測算，預計該行在新準則下凈利潤將減少8%至10%。
三家上市銀行已實施
根據財政部分階段實施工作安排來看，H股上市銀行及“A+H”上市銀行自2018年1月1日起施行，其他A股上市銀行則在2019年1月1日施行，其余非上市銀行自2021年初起施行新準則，鼓勵有能力的銀行提前施行。
在業內人士看來，上述安排對于一些銀行來說時間稍顯緊迫，而對大部分未上市的銀行來說，則預留了將近四年的時間來適應和調整相關業務結構。
據了解，銀行按照新準則的實施工作具體包括“三分類”下的系統重建、內部報表科目重建、減值模型變更帶來的建模以及系統實施等。
截至目前，已有招商銀行、中信銀行、浦發銀行三家上市銀行表示將在今年一季報開始按新準則要求進行會計報表披露。其中，招商銀行、中信銀行兩家“A+H”上市銀行是按期完成實施，A股上市的浦發銀行則是提前實施。而其他幾家“A+H”上市銀行以及重慶農商行、重慶銀行、浙商銀行等H股上市銀行目前尚未見動靜。
劉國華認為，按照新準則調整相關工作，銀行操作起來總體上并不困難，可能在金融損失方面的信息挖取和判斷性的工作量會比較大，其他應該都能實現較快過渡。重慶立信會計師事務所
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